Cierre fiscal: claves para optimizar la tributación empresarial

El Impuesto sobre Sociedades se liquida en julio, pero se decide durante el ejercicio. Cuando llega la declaración, casi todas las opciones de planificación ya están cerradas: la contabilidad está formulada, las operaciones ejecutadas y los soportes documentales son los que son.

El cierre empieza en octubre, no en diciembre

Una revisión de cierre útil se hace con margen para corregir. A partir del tercer trimestre ya hay datos suficientes para estimar el resultado del ejercicio y, con esa estimación, valorar decisiones que tienen fecha límite: acometer una inversión antes de fin de año, ajustar la retribución de administradores, formalizar un reparto de dividendos o revisar los pagos fraccionados para evitar tanto el recargo como el crédito gratuito a Hacienda.

Gasto contable frente a gasto deducible

La base imponible parte del resultado contable, pero no coincide con él. Los ajustes extracontables recurrentes en pymes suelen concentrarse en unos pocos puntos:

El denominador común es la prueba. La factura es condición necesaria y no suficiente: la Administración exige acreditar realidad, correlación con los ingresos y registro contable.

Incentivos que se pierden por no documentarlos

• Reserva de capitalización. Permite reducir la base imponible por el incremento de fondos propios, siempre que se dote una reserva indisponible y se mantenga el incremento durante el plazo legal. Se pierde por no dotar la reserva en plazo.
• Bases imponibles negativas. No caducan, pero su compensación está limitada porcentualmente según la cifra de negocios y su acreditación exige conservar la documentación del ejercicio en que se generaron.
• Deducción por I+D+i. Muy potente y muy discutida en comprobación. Sin informe motivado vinculante, el riesgo de regularización es alto.
• Libertad de amortización. Sujeta a requisitos cambiantes de mantenimiento de plantilla o de tipo de activo; conviene comprobar la redacción vigente cada ejercicio.

Particularidades del archipiélago

Una empresa canaria opera en un marco fiscal propio que cambia sustancialmente el análisis: el IGIC en lugar del IVA, la Reserva para Inversiones en Canarias (RIC), la Deducción por Inversiones en Canarias (DIC) y, en su caso, la Zona Especial Canaria. La RIC, en particular, permite reducir de forma muy relevante la base imponible, pero impone obligaciones de materialización y mantenimiento durante varios ejercicios cuyo incumplimiento obliga a regularizar con intereses.

Dotar RIC sin un plan de inversión realista es una de las causas más frecuentes de regularización en las islas.

Lista de comprobación antes del 31 de diciembre

• Conciliar saldos de clientes y proveedores, y decidir sobre los créditos incobrables.
• Revisar el inventario y documentar deterioros.
• Comprobar que las operaciones con partes vinculadas están valoradas a mercado y documentadas.
• Verificar que los acuerdos societarios relevantes están elevados a documento público cuando proceda.
• Contrastar el modelo 347 con los mayores de clientes y proveedores.
• Cuadrar retenciones practicadas con los modelos 111, 115 y 123 presentados.

Ninguno de estos puntos es sofisticado. Todos ellos, sin embargo, aparecen de forma recurrente en las actas de inspección.

Dos administraciones, no una

Una empresa canaria rinde cuentas ante dos administraciones tributarias distintas, y confundirlas es fuente constante de errores: la Agencia Estatal de Administración Tributaria para el Impuesto sobre Sociedades, el IRPF y las retenciones, y la Agencia Tributaria Canaria para el IGIC y los tributos cedidos.

Son calendarios, sedes electrónicas y procedimientos separados. Un requerimiento de una no interrumpe plazos ante la otra, y una comprobación de IGIC puede convivir con una inspección estatal sobre el mismo ejercicio sin que ninguna de las dos lo sepa.

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Aviso: este artículo tiene finalidad divulgativa y refleja la normativa vigente en la fecha de publicación. No constituye asesoramiento jurídico ni fiscal para un caso concreto. Antes de tomar cualquier decisión, consulte con un profesional.